Hoje vamos falar um pouco de uma das novidades advinda no IFRS no que se refere a combinação de negócios. Boa leitura!
Um tipo de combinação muito utilizado é as chamadas aquisições
reversas que acontecem quando a entidade que emite títulos (adquirente
legal) é identificada como adquirida para fins contábeis. Os objetivos
dessas operações, em geral, são o acesso barato ao mercado de capitais e
utilização de créditos fiscais resultante de prejuízos fiscais em
períodos anteriores. Assim, em tais situações a adquirente legal
(adquirida contábil) emite títulos para a adquirida legal (adquiremente
contábil).
a) Em tais situações como é mensurado o valor justo da contraprestação transferida?
O valor justo da contraprestacão transferida é baseada no número da
participação patrimonial que a adquirente legal teria que ter emitido
para dar a adquirente legal o mesmo percentual de participação na
combinante que resulte da adquisição reversa. O valor justo do número de
participações patrimoniais calculado dessa forma pode ser usado como o
valor justo da contrapartida transferida em troca da adquirida.
b) Beta é adquirida por Alpha. Alpha emite instrumentos de
patrimônio para a realização da operação. Ignore os efeitos fiscais.
Segue a demonstração das posição financeira de Alpha e Beta:
Alpha
|
|
Beta
|
|
|
|
|
|
Ativo circulante |
300
|
|
550
|
Ativo não circulante |
1.000
|
|
1.350
|
1.300
|
|
1.900
|
|
|
|
|
|
Passivo circulante |
100
|
|
150
|
Passivo não circulante |
500
|
|
750
|
600
|
|
950
|
|
|
|
|
|
Patrimônio líquido |
700
|
|
950
|
Lucros acumulados |
400
|
|
450
|
Capital |
|
|
|
Alpha – 150 ações ordinárias |
300
|
|
|
Beta – 100 ações ordinárias |
|
|
550
|
|
|
|
|
Passivo + Patrimônio líquido |
1.300
|
|
1.900
|
Na data da aquisição Alpha emite 2 ações ordinária em troca de dada
ação ordinária de Beta. Todos os acionistas aceitam e exercem a troca.
Assim, Alpha emite 200 ações em troca das 100 ações de Beta. O valor
justo de cada ação de Beta é R$ 30, e a cotação da ação de Alpha é R$
11,25.
A mensuração dos ativos líquidos de Alpha resultou em um acréscimo de
R$ 200 nos ativos circulantes, acréscimo de R$ 350 nos ativos não
circulantes e um acréscimo de R$ 50 nos passivos não circulantes.
Pede-se:
A) Mensure o goodwill apurado na operação e apresente a demonstração da posição consolidada
Resposta
Esta combinação representa uma aquisição reversa, uma vez que Alpha, a
adquirente legal, contabilmente é adquirida por Beta. Como resultado da
emissão de 200 ações ordinárias de Alpha para Beta, a posição acionária
de Beta se altera para a seguinte composição:
Alpha = 150 ações (42,86%)
Beta = 200 ações (57,14%)
Caso a combinação estive sido realizada através da emissão de ações
de Beta, para manter a mesma relação de troca, Beta teria emitido 75
ações. Logo, o valor justo da contraprestação efetivamente transferida
por Beta e a participação do grupo de Alpha é R$ 2.2.50 (75 ações x R$
30). O valor justo da contraprestação efetivamente transferida deveria
se basear na mensuração mais confiável, ou seja, a cotação de Alpha,
neste caso seria R$ 2.250 (200 ações x R$ 11,25)
Segundo a IFRS 3 – Combinação de negócios o goodwill é calculado como
o excedente do valor justo da contraprestação transferida sobre o valor
líquido dos ativos e passivos identificáveis da adquirida (Alpha).
Assim,
Contra partida efetivamente transferida | 2.250 |
Valor líquido dos ativos e passivos | |
Ativo circulante | (500) |
Ativo não circulante | (1.350) |
Passivo circulante | 100 |
Passivo não circulante | 550 |
Goodwill | 1.050 |
Demonstração da posição financeira consolidada |
Alpha + Beta
|
|
|
Ativo circulante (500 + 550) |
1.050
|
Ativo circulante (1350 + 1350) |
2.700
|
Goodwill |
1.050
|
4.800
|
|
|
|
Passivo circulante (100 + 150 + 100) |
250
|
Passivo não circulante (550 + 750) |
1.300
|
1.550
|
|
|
|
Patrimônio líquido |
3.250
|
Lucros acumulados |
450
|
Capital (550 + 2.250 “contraprestação”) |
2.800
|
|
|
Passivo + Patrimônio líquido |
4.800
|
Fonte: http://ifrsbrasil.com/demonstracoes-contabeis/combinacao-de-negocios-e-consolidacao/aquisicoes-reversas-exemplo-pratico-ifrs-3-cpc-15
Nenhum comentário:
Postar um comentário